カナダを離れる？出国税ルール (2026)
要点： カナダを離れて税務上の居住者でなくなると、実際には何も売却していなくても、CRAは全世界の資本財産を公正市場価値で「売却した」とみなします。このみなし処分により、多額の税金が発生することがあります。登録口座（RRSP、TFSA、FHSA）、カナダ不動産、年金は対象外です。短期居住者（5年未満）は、移住前から保有する外国資産について追加の保護を受けられます。
出国税とは？
カナダの出国税は、正式にはみなし処分と呼ばれ、カナダの税務上の居住者でなくなった時点で発生する税金です[1]。出国日に、Canada Revenue Agency（CRA）は、実際の売却がなくても、全世界の資本財産を公正市場価値（FMV）で売却し、同じ価格で直ちに買い戻したものとして扱います[4]。
この「架空の売却」は、所得税法（ITA）第128.1（4）項に基づきます[4]。その結果、カナダ居住中に蓄積した未実現のキャピタルゲインは、出国した年に課税されます。
仕組みを順に説明します。
- 出国日を確定する：カナダとの居住上のつながりを断った日
- みなし処分：その日にすべての資本財産をFMVで売却したものとして扱う
- キャピタルゲインを計算する：FMVから調整後取得原価（ACB）を差し引いた額がキャピタルゲインまたはロスとなる
- 算入率を適用する：キャピタルゲインの50%を課税所得に算入します。すべての利益に一律50%が適用され、$250,000を超える利益に66.67%の算入率を適用する増税案は2025年3月に撤回されました[6]
- 出国年の申告書を提出する：出国年のT1申告書にみなし利益を含める
- 納付または繰延べを行う：翌年4月30日までに納付するか、繰延べを選択する（以下の繰延べのセクションを参照）
カナダでキャピタルゲインが発生する契機は、実際の売却、死亡、出国の3つです。出国税により、カナダは居住期間中に生じた利益への課税権を確保します[6]。
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出国税を支払う必要があるのは誰ですか？
出国税は、市民権や移民資格に基づくものではありません。市民、永住者、一時居住者のいずれであるかにかかわらず、カナダの税務上の居住者でなくなったすべての人に適用されます[1][2]。
決定的な要素は税務上の居住者資格です。これは事実と状況、特にカナダとの居住上のつながりを断ったかどうかに基づいて判断されます。
主要な居住上のつながり（最重要）
- カナダ国内の住居（所有または賃借しており、自分が使用できるもの）
- カナダに残る配偶者またはコモンロー・パートナー
- カナダに残る扶養家族
二次的な居住上のつながり
- カナダ国内の個人財産（家具、自動車）
- 社会的つながり（カナダの団体への所属）
- 経済的つながり（雇用主、銀行口座、クレジットカード、投資口座）
- 州の医療保険
- カナダの運転免許証
- カナダの州で登録された車両[2]
CRAはすべての事実を総合的に検討します。二次的なつながりは全体として評価され、通常、1つの二次的なつながりだけでは税務上の居住者資格を維持するには不十分です[2]。
移民資格別の扱い
カナダを離れる永住者： 居住上のつながりを断ち、税務上の居住者でなくなれば出国税の対象です。単に出国しただけで税務上の居住者資格が自動的に終了するわけではありません。IRCCを通じてPR資格を放棄しても税務上の居住者資格が自動的に変わるわけではなく、CRAが独立して判断します[2]。
国外へ移住するカナダ市民： 出国税の対象です。カナダ市民権があっても免除されません。カナダは市民権に基づく制度ではなく、居住地に基づく課税制度を採用しています[12]。
一時居住者（就労許可、就学許可、IEC）： 滞在中に税務上の居住者となった場合は出国税の対象です。ただし、重要な優遇措置があります（次のセクションを参照）。
短期居住者向けの60か月ルール
これは一時居住者にとって大きな利点です。ITA第128.1（4）（b）（iv）項により、出国日までの120か月間にカナダ居住者だった期間が60か月未満の人は、カナダ居住中に取得した財産のみが出国税の対象となります[4][8]。
カナダ居住者になる前から所有していた財産は対象外です。
このルールの正確な意味は次のとおりです。
- 対象者： 出国直前の120か月（10年）中にカナダの税務上の居住者だった期間が60か月（5年）未満の人。IEC保有者、就労許可保有者、留学生に加え、比較的最近居住者となった永住者や市民も含まれます。
- 保護される財産： カナダの税務上の居住者になる前から所有していた財産は出国税の対象外です。カナダへ移住する前から株式、不動産、暗号資産を保有していた場合、それらの移住前資産は出国時のみなし処分の対象になりません。
- 保護されない財産： 60か月ルールの対象者であっても、カナダ居住中に取得した財産は出国税の対象です。購入したカナダETF、カナダ居住中に購入した暗号資産、滞在中に行った新規投資はすべて出国時に課税されます。
- 60か月以上の場合： 直前の120か月間にカナダ居住者だった期間が60か月以上なら、入国前から所有していたものを含め、すべての全世界資産が出国税の対象です。部分的な保護はありません。このルールは二者択一で、60か月未満なら移住前資産は対象外、60か月以上ならすべてが課税対象です[4][8]。
よくある誤解： 60か月ルールは、出国税を一切支払わなくてよいという意味ではありません。保護されるのは移住前資産だけです。カナダ居住中に取得した財産は、カナダに住んだ期間にかかわらず全額が課税対象です。
例： 韓国籍の人が、すでに$300,000相当の韓国株を保有した状態で、2024年1月に就労許可でカナダへ移住します。滞在中に$50,000相当のカナダETFを購入しました。2026年3月に出国する時点で居住期間は26か月のため、韓国株は60か月ルールにより対象外ですが、カナダETFは出国税の対象です。
出国税の対象となる資産は？
出国税は、全世界のほぼすべての資本財産に適用されます。つまり、カナダ国内と国外の両方の資産が対象です[3]。
| 資産の種類 | 対象？ | 備考 |
|---|---|---|
| 上場株式および投資信託 | はい | 非登録口座（課税口座）で保有するもの |
| 非公開会社の株式 | はい | 事業主にとって最大額となることが多い |
| 暗号資産およびデジタル資産 | はい | CRAは資本財産として扱う |
| 外国不動産 | はい | 別荘、カナダ国外の賃貸物件 |
| パートナーシップ持分 | はい | リミテッド・パートナーシップを含む |
| 債券および社債 | はい | 課税口座で保有する場合 |
| 美術品、収集品、宝飾品 | 一部 | FMVが$10,000を超える個人使用財産のみ |
| カナダ不動産 | いいえ | 対象外：カナダは将来の売却に対する課税権を維持する |
| RRSP／RRIF／RESP／TFSA／FHSA | いいえ | 対象外となる登録口座 |
| CPP／雇用主年金 | いいえ | 対象外となる年金の権利 |
| $10,000未満の個人使用財産 | いいえ | 対象外 |
重要： 課税範囲は全世界に及びます。NYSE上場株、取引所を問わない暗号資産、韓国の賃貸物件、ドイツ企業の事業持分はすべてみなし処分の対象です[3][12]。
どの資産が対象外ですか？
ITA第128.1（4）（b）項に基づき、複数の財産区分がみなし処分ルールから除外されています[4]。
カナダ不動産
カナダ不動産は、カナダ国内の主たる住居を含め、出国税の対象外です[12]。その理由は、非居住者が最終的に売却する際、カナダがITA第116条に基づいてその不動産への課税権を維持するためです。カナダ不動産を売却する非居住者は、クリアランス証明書を取得し、利益に対する税金を支払う必要があります[3]。
警告： カナダ不動産は出国税の対象外ですが、永久に非課税というわけではありません。非居住者がカナダ不動産を売却する場合、クリアランス証明書が発行されるまで、買主は売却価格の25%（租税条約非締結国の場合は50%）を源泉徴収しなければなりません[3]。
登録口座
次の登録口座は出国税の対象外です。
重要な注意： これらの口座はカナダの出国税の対象外ですが、新しい居住国が税制上の優遇資格を認めない場合があります。たとえば米国はTFSAを非課税口座として認めないため、TFSA内の所得と利益が米国で課税される可能性があります[13]。
その他の対象外財産
出国税はどのように計算されますか？
計算は通常のキャピタルゲインと同じ手順ですが、実際の売却価格の代わりに出国日のFMVを使用します。
計算手順
- 出国日における各資産のFMVを確定する
- FMVから調整後取得原価（ACB）を差し引く
- 差額がキャピタルゲインまたはロスとなる
- 50%の算入率を適用する（すべての利益に一律50%）
- 出国年のその他の所得に加える
- 限界税率を使って税額を計算する[6]
例1：分散ポートフォリオを持つ長期居住者
カナダ市民のMarkは、カナダに20年間住んでいます。2026年6月15日にポルトガルへ移住します。
| 資産 | FMV | ACB | キャピタルゲイン |
|---|---|---|---|
| 非登録株式ポートフォリオ | $500,000 | $300,000 | $200,000 |
| 暗号資産 | $200,000 | $50,000 | $150,000 |
| 韓国の賃貸物件 | $400,000 | $250,000 | $150,000 |
| 合計 | $500,000 |
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| キャピタルゲイン合計 | $500,000 |
| 課税対象キャピタルゲイン（50%算入） | $250,000 |
| 連邦税および州税の推定額（高所得に対して約45%） | 約$112,500 |
この金額は2027年4月30日までに納付する必要がありますが、Form T1244と担保を用いて繰り延べることもできます[7][9]。
対象外資産（非課税）：
- TFSA：$100,000：対象外
- RRSP：$300,000：対象外
- Torontoのコンドミニアム：FMV $800,000、ACB $400,000：対象外（カナダ不動産）
例2：短期居住者（IEC労働者、60か月未満）
韓国籍のYunaは、2024年1月にIEC就労許可でカナダへ来ました。2026年3月に出国します（居住期間26か月）。
| 資産 | FMV | ACB | 利益 | 課税対象？ |
|---|---|---|---|---|
| 韓国株（カナダ移住前から保有） | $300,000 | $100,000 | $200,000 | いいえ：60か月ルール |
| カナダETF（2024年に購入） | $50,000 | $40,000 | $10,000 | はい |
| 暗号資産（カナダで購入） | $30,000 | $15,000 | $15,000 | はい |
| 課税対象合計 | $25,000 |
- 課税対象キャピタルゲイン（50%）：$12,500
- 推定税額：約$2,500
60か月ルールにより、Yunaは韓国株の利益$200,000に対する出国税を免れました[4][8]。
例3：カナダを離れる事業主
Davidは、当初のACB $100からFMV $2,000,000まで成長したカナダ支配非公開法人（CCPC）の株式を100%所有しています。米国へ移住します。
どの書類を提出する必要がありますか？
出国税の手続きには、3つの主要な書類があります。提出を怠ると、多額の罰金が科される可能性があります[3][8]。
Form T1161：国外移住者の財産一覧
- 提出対象者： 出国日における全世界の全財産のFMV合計が$25,000を超える人
- 報告内容： 報告対象となる全財産とそのFMVの一覧（情報申告書のみで、税額は計算しない）
- 提出期限： 出国翌年の4月30日
- 遅延提出の罰金： 1日$25、最低$100、最高$2,500
- 納付税額がなくても提出が必要[3]
Form T1243：国外移住者による財産のみなし処分
- 提出対象者： みなし処分によってキャピタルゲインまたはロスが生じる人
- 報告内容： 各財産の詳細情報：説明、取得年、ACB、出国日のFMV、キャピタルゲインまたはロス
- 提出期限： 出国翌年の4月30日
- 実際に出国税を計算する書類[3]
Form T1244：税金の支払いを繰り延べる選択
- 提出対象者： 実際に財産を売却するまで出国税の支払いを繰り延べたい個人
- 提出期限： 出国翌年の4月30日
- 担保要件： 連邦出国税が$16,500を超える場合、CRAに十分な担保を提供する必要がある
- 最初の$100,000の免除： みなし処分によるキャピタルゲインの最初の$100,000については担保不要[8][11]
出国年の申告書を提出する
出国年の申告書は通常のT1申告書で、みなし処分額を含めます。1月1日から出国日までの所得に加え、みなしキャピタルゲインをすべて申告する必要があります。カナダの確定申告手続きもご覧ください。
支払いを繰り延べることはできますか？
はい。出国税を直ちに納付する代わりに、実際に財産を売却するかカナダに戻るまで、いずれか早い時点まで支払いを繰り延べる選択ができます[9][11]。
繰延べを選択する方法
- 4月30日の期限までにForm T1244を提出する
- 必要に応じてCRAへ十分な担保を提供する
- CRAから繰延べの確認と必要な担保額を記載した書面が発行される
担保要件
| 状況 | 担保が必要？ |
|---|---|
| 連邦出国税が$16,500未満 | いいえ |
| みなしキャピタルゲインの最初の$100,000 | 担保不要 |
| 連邦出国税が$16,500超 | はい |
認められる担保の種類は次のとおりです。
繰り延べた税金の納付期限はいつですか？
- 財産を実際に処分した時点（売却時）
- カナダに戻った時点（ただし、巻戻し選択により納付が不要になる場合がある）
- 繰延べ対象資産を保有したまま非居住者として死亡した時点
- CRAが担保が不十分になったと判断した場合
十分な担保を提供して適切に繰り延べた金額には、利息は発生しません[9]。
重要な注意： 繰延べを希望する場合は、出国翌年の4月30日までにForm T1244を提出しなければなりません。この期限を過ぎると全額が直ちに納付期限を迎え、延滞利息が発生し始めます[11]。
申告しないとどうなりますか？
ここで多くの国外移住者が大きな代償を伴う誤りを犯します。出国税の義務は、ITA第128.1条により法律の作用で自動的に発生します。申告しなくても納税義務は消えず、罰金、利息、刑事責任の可能性が加わるだけです[4]。
未申告の申告書には時効がない
これは極めて重要です。通常の3年間の再査定期間は、CRAが査定通知書を発行した時点で初めて始まります。申告書を提出しなければ査定通知書も発行されず、CRAは期限なく査定できます[14]。
申告書を提出していた場合でも、怠慢、不注意、故意の不履行、不正による虚偽表示があれば、CRAはいつでも再査定できます[14]。
CRAは未申告資産をどのように発見するか
CRAには、国外移住者の未申告資産を発見するための幅広い手段があります。
- 共通報告基準（CRS）： 100か国超との金融口座情報の自動交換
- FATCA： 金融口座報告に関するカナダ・米国政府間協定
- 第三者報告： 証券取引はT5008、投資所得はT3／T5
- データ照合アルゴリズムとリスク評価
- 任意査定（ITA第152（7）項）： 申告しなければ、CRAは控除や税額控除を認めずに税額を推定でき、通常ははるかに高額な請求となる
申告しない場合の実際の代償
CRAが把握した場合に起こることは次のとおりです。
| 罰則の種類 | 金額 |
|---|---|
| T1161の遅延提出 | 1日$25、最低$100、最高$2,500 |
| 遅延申告の罰金（確定申告） | 残額の5%＋月1%（最大12か月） |
| 再度の遅延申告 | 残額の10%＋月2%（最大20か月） |
| 重過失（第163（2）項） | 過少申告に起因する税額の50% |
| 未納税額に対する利息 | 年約8–10%、日次複利 |
| 刑事訴追（第238条） | $1,000–$25,000の罰金、12か月以下の拘禁、またはその両方 |
| 脱税（第239条） | 脱税額の50–200%の罰金、5年以下の拘禁、またはその両方 |
例：代償の大きな誤り
Jennyは2020年に出国年の申告書を提出せずカナダを離れました。未申告のキャピタルゲイン（暗号資産と外国株）が$400,000ありました。CRAは2026年、CRSのデータ交換を通じて未申告を発見します。
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 課税対象利益$200,000に対する出国税 | 約$90,000 |
| 遅延申告の罰金（上限17%） | 約$15,300 |
| T1161の罰金 | $2,500 |
| 利息（6年間、約8%の複利） | 約$43,000 |
| 小計 | 約$150,800 |
| 重過失の罰金（適用される場合、税額の50%） | ＋$45,000 |
| 総額 | 約$195,800 |
元の税額は約$90,000でしたが、罰金と利息によって2倍を超えました[3][14]。
自主開示プログラム（VDP）
申告せずにカナダを離れた場合でも、損害を軽減する方法があります。CRAのVDPでは、違反を自発的に是正できます[5][15]。
適格要件： その問題についてCRAからまだ連絡を受けていないこと。
| 区分 | 適用される場合 | 罰金の軽減 | 利息の軽減 |
|---|---|---|---|
| 一般救済 | 自発的な申請（CRAから連絡を受けていない） | 罰金を100%免除 | 利息を75%軽減 |
| 一部救済 | CRAからの連絡後 | 罰金を最大100%免除 | 利息を25%軽減 |
元の税額は引き続き支払う必要があります。VDPで軽減されるのは罰金と利息のみです。承認された申請については刑事訴追が免除されます[5][15]。
カナダに戻った場合はどうなりますか？
カナダに戻って税務上の居住者資格を再び確立した場合、ITA第128.1（6）項の特則により、みなし処分を巻き戻すことができます[10]。
巻戻し選択
巻戻し選択により、帰国した居住者は次のことができます。
- 出国時に発生したみなし処分を取り消す：みなし売却がなかったものとする
- ACBを戻す：当初の取得原価に戻す
- 支払済み出国税と利息の還付を請求する[10]
条件：
- 帰国時に同じ財産を引き続き所有していること
- 帰国年の確定申告書とともに選択を提出すること
- 選択は財産ごとに行い、巻き戻す資産を選べる
実例
- 2020年： Sarahがカナダを離れます。価値$500,000（ACB $200,000）の株式から$300,000のキャピタルゲインが生じ、課税対象利益$150,000に対する出国税を支払います。
- 2025年： Sarahは同じ株式を引き続き保有したままカナダへ戻ります（現在の価値は$600,000）。
- Sarahは巻戻し選択を提出します。
- 2020年のみなし処分が取り消される
- 出国税が還付される
- ACBが$200,000に戻る
- Sarahが最終的にカナダで株式を売却すると、$200,000からの利益全額に対して税金を支払います[10]。
注： 海外滞在中に売却した資産は巻き戻せません。売却済み資産の出国税は還付されませんが、外国税額控除を利用できる可能性があります[10]。
二重課税を回避する方法
出国税は、カナダが出国時に未実現利益へ課税し、別の国が後に実際の処分へ課税する場合、二重課税のリスクを生じさせることがあります。救済の可否は新しい国の国内法と該当する租税条約によって決まり、カナダ・米国租税条約には固有の選択規定があります[6][16]。
租税条約による保護
カナダは90か国超と二国間租税条約を締結しています。大半の条約には、この問題に対応する第13条（キャピタルゲイン）に基づく規定があります[6]。
カナダ・米国租税条約（第XIII条第7項）： この条約には、以前カナダ居住者だった米国居住者が、米国の税務上、出国日に財産をFMVで処分したものとして扱う選択を認める独自の規定があります。これにより取得原価が引き上げられ、二重課税が実質的に解消されます。支払済みのカナダ出国税を米国税から控除できる場合もあります[16]。
外国税額控除
財産を最終的に新しい国で売却した場合は、次の取扱いが考えられます。
- 新しい国が、同じ利益について支払済みのカナダ出国税に対する外国税額控除を認める場合がある
- 両国がその利益に課税する場合、カナダもITA第126条に基づく外国税額控除を認めることがある
- カナダ・米国条約第XIII条第7項の選択以外の救済は、新しい国の国内税法と該当する租税条約に左右される[6]
租税条約のない国
カナダとの租税条約がない国に移住すると、軽減措置のない完全な二重課税に直面する可能性があります。主な例として、UAE（個人所得税がなく、控除のための条約上の仕組みもない）、一部のカリブ諸国、東南アジアの一部の国があります。租税条約のない国へ移住する前に、クロスボーダー税務の専門家へ相談してください[6]。
二重課税を減らす主な戦略
- 取得原価の引上げ： 税務上の居住者となった日のFMVまで取得原価を引き上げることを認める国があり、二重課税を自然に防げる
- 外国税額控除： 認められる場合、新しい国でカナダ出国税を税額控除として申請する
- 租税条約上の選択： 租税条約の規定を利用し、両国間の取得原価を一致させる
- 実際の売却時期： どちらが有利かに応じて、出国前に資産を売却する（実際の処分）か、新しい国で取得原価の引上げが認められた後に売却することを検討する
- 専門家による計画： 2つの税制の相互作用は複雑であるため、クロスボーダー税務計画は不可欠である[6]
出国税を支払わずにカナダを離れられますか？
カナダには、国境で出国税を確認する検査所はありません。空港でForm T1243を提出したか尋ねられることはありません。税務上の状況にかかわらず、いつでも物理的にカナダを離れられます。しかし、支払わずに出国しても税金は消えません[4]。
CRAがあなたを見つける方法
出国後も、CRAには未申告の出国税を発見するための幅広い手段があります。
- 共通報告基準（CRS）： カナダは100か国超と金融口座情報を自動交換しています。海外の銀行口座、証券口座、投資資産は毎年CRAへ報告されます。
- FATCA： カナダ・米国政府間協定により、両国の金融機関が口座保有者情報を交換します。
- カナダの証券会社が発行するT5008： カナダの金融機関は有価証券の処分を報告するT5008を提出します。
- データ照合アルゴリズム： CRAは高度なデータ分析を用い、出国年の申告書を提出していない国外移住者を特定します。
租税債務はどうなるか
出国税はITA第128.1条により自動的に発生する法的義務です。支払わなくても消滅しません[4]。
- 罰金が増え続ける： 遅延申告の罰金（5%＋月1%）、重過失の罰金（税額の50%）、日次利息（約8–10%の日次複利）が増え続けます。
- 相互徴収支援： カナダが90か国超と締結する租税条約には、相互徴収支援規定が含まれています。CRAは外国政府にカナダの租税債務の代理徴収を要請できます[6]。
- カナダ資産への先取特権： CRAは、カナダに残している財産に先取特権を設定できます。
- 移民手続きへの影響： CRAへの未払債務は、将来のカナダビザ申請、永住権更新、市民権申請に影響する可能性があります。
- 徴収時効期間： CRAが査定済み租税債務を徴収できる期間は通常6–10年です。ただし、この期間は査定通知書が発行された後にしか始まりません。未申告の申告書には、実質的に時効がありません[14]。
一度も申告せず、カナダにも戻らない場合は？
国外移住者の中には、出国年の申告書を提出せず、カナダにも戻らなければ、CRAは何もできないと考える人がいます。しかし、そうした考えはますます現実にそぐわなくなっています[14]。
国際的な徴収の仕組み
- 租税条約による相互徴収： カナダが90か国超と締結する租税条約の多くには、相互徴収支援規定があります。条約相手国はCRAに代わってカナダの租税債務を徴収できます。米国、英国、オーストラリア、フランス、ドイツ、日本、韓国、中国、EU諸国の大半が参加しています。
- カナダ・米国間の相互徴収： 租税条約（第XXVI-A条）には強力な相互徴収規定があります。IRSは米国居住者からCRAへの債務を徴収できます。
- 税務行政執行共助条約： カナダはこのOECD多国間条約の署名国です。
CRAが引き続き差し押さえられるもの
- カナダの銀行口座： 開いたままの口座は凍結または差押えの対象となる
- カナダ不動産： 所有し続ける不動産に先取特権を設定できる
- カナダの信用履歴： CRAへの未払債務が信用報告書に記載される可能性がある
- 将来のビザおよび移民申請： 未解決の納税義務により将来の申請が複雑になる可能性がある
- 暗号資産および有価証券： CRS報告により、CRAが何年も後に未申告利益を発見する可能性がある
時効期間
- 提出済みの申告書： CRAの再査定期間は3年（過失の場合は6年、不正の場合は無期限）[14]
- 未申告の申告書： 時効はありません。数十年後でもCRAはいつでも査定できます[14]
- 徴収時効期間（6–10年）は、査定通知書が発行された時点で初めて始まる
- 一定の行為（支払い、債務の承認、CRAによる徴収措置の開始）により期間が再開する場合がある[14]
結論
国際的なデータ共有は年々拡大しています。現在、CRSの対象は100超の法域に及びます。違反のリスクは時間とともに高まります。ほぼすべての場合、法令を守る費用は、何年も後に発覚した場合の罰金、利息、法的結果による費用を大幅に下回ります[5][15]。
税務上の非居住者になる方法
カナダの税務上の居住者資格を断つには、単に出国するだけでは不十分です。CRAは、実際に非居住者になったかどうかを判断するため、居住上のつながりを評価します[2]。
税務上の居住者資格を明確に断つ手順
1. 出国日を確定し、出国年の申告書を提出する
出国年のT1申告書を提出し、Forms T1161、T1243、T1244（繰延べる場合）を添付します。1月1日から出国日までの全所得と、すべてのみなしキャピタルゲインを申告します[3]。
2. CRAに出国を通知する
Form NR73（居住者資格の判定：カナダ出国）は任意ですが、推奨されます。CRAによる正式な居住者資格の判定を受けられます[2]。
3. 主要な居住上のつながりを断つ
最も重要な手順です。すべての主要なつながりを解消する必要があります。
- 住居： カナダの自宅を売却するか、独立した第三者である借主へ長期契約で賃貸します。自分が使用できる状態で残した住居は、空室でも強いつながりとなります。
- 配偶者またはコモンロー・パートナー： 配偶者またはパートナーがカナダに残る場合、CRAはほぼ確実に引き続き居住者とみなします。これは最も強い単一のつながりです。
- 扶養家族： 子どもやその他の扶養家族がカナダに残る場合、主要なつながりとなります[2]。
4. 二次的な居住上のつながりを断つ
- 州の医療保険を解約する（BCのMSP、OntarioのOHIPなど）
- カナダの運転免許証を返納する（または外国の免許証へ切り替える）
- カナダの銀行口座とクレジットカードを解約または縮小する
- カナダのクラブ会員、ジム会員、専門職団体の会員資格を解約する
- 郵便物を転送し、住所を変更する
- カナダに保管している個人財産を処分する[2]
5. 新しい国とのつながりを確立する
CRAは転居先も考慮します。新しい国との強いつながりを確立することで、非居住者としての立場が強まります。
- 新しい国で住居を賃借または購入する
- 新しい国の医療保険に加入する
- 就職する、事業を始める、または学校へ入学する
- 新しい国で銀行口座を開設する
- 現地の運転免許証を取得する[2]
6. 出国後の義務を理解する
非居住者になった後、カナダで課税されるのはカナダ源泉所得のみです[1]。
- カナダ不動産からの賃貸所得（Part XIII源泉徴収税、通常25%）
- カナダで得た雇用所得
- カナダ不動産のキャピタルゲイン（第116条に基づくクリアランス証明書が必要）
- RRSP／RRIFからの引出し（源泉徴収税、通常25%、租税条約により軽減）
- カナダの恒久的施設を通じて得た事業所得
CRAによる居住者資格判定の要素
| つながりの種類 | 例 | 影響 |
|---|---|---|
| 主要なつながり | 使用可能な住居、カナダにいる配偶者または扶養家族 | 主要なつながりが1つあれば、通常は引き続き居住者 |
| 二次的なつながり | 銀行口座、運転免許証、会員資格、車両、パスポート | 総合的に評価され、複数あれば引き続き居住者となる可能性がある |
重要原則： 二次的なつながり1つだけで居住者とされることはありませんが、複数あればその可能性があります。主要なつながり1つ、特に配偶者または使用可能な住居があれば、通常、CRAが引き続き居住者と判断するには十分です[2]。
避けるべきよくある誤り
カナダの税務専門家がよく目にする問題に基づき、国外移住者が直面する主な落とし穴を紹介します[9]。
1. 出国税の存在を知らない
多くのカナダ居住者は、みなし処分を知らずに出国します。気付いたときには、罰金と利息が大幅に積み上がっています。
2. 「何も売っていないから、税金はかからない」と考える
みなし処分は自動的に発生します。実際の売却は必要ありません。売却するつもりがあるかどうかにかかわらず、CRAはFMVによる架空の売却を発生させます[4]。
3. 申告期限を過ぎる
Forms T1161、T1243、T1244の期限はいずれも4月30日です。T1244の期限を過ぎると繰延べができず、全額を直ちに納付する必要があります[3][8]。
4. 外国資産を忘れる
多くの国外移住者はカナダ株を申告しても、外国不動産、海外事業の持分、暗号資産、カナダ居住中に値上がりした相続外国資産を忘れます[9]。
5. 評価を誤る
FMVは出国日時点で確定しなければなりません。上場株式は簡単ですが、非公開会社の株式、不動産、特殊な資産では専門家による評価が必要な場合があります。過小評価すると、再査定と重過失の罰金につながる可能性があります[9]。
6. カナダとのつながりを残しすぎる
国外移住者の中には、出国税上の非居住者資格を主張しながら、住宅、運転免許証、医療保険などカナダとのつながりを維持しようとする人がいます。CRAが出国していないと判断すれば、出国税の救済を受けられないまま全世界所得への課税が続きます[2]。
7. 出国後のカナダでの納税義務を無視する
出国後も、非居住者は一部のカナダ源泉所得についてカナダ税を支払う必要があります。対象は賃貸所得、カナダで得た雇用所得、カナダ不動産のキャピタルゲイン、RRSP／RRIFからの引出しです。源泉徴収税率は通常25%で、租税条約により軽減されます[1]。
8. 巻戻し選択を検討しない
後にカナダへ戻る国外移住者は、みなし処分を巻き戻して出国税の還付を受けられることを忘れがちです。この選択は再入国年の申告書とともに行う必要があります[10]。
専門家に依頼すべき場合
出国税には、カナダ税法、国際租税条約、転居先国の国内法が交差します。次の状況では、専門家の助言を強く推奨します。
- 非公開会社の株式： 評価が複雑で、金額も大きいことが多い
- 複数種類の資産： 株式、不動産、暗号資産、パートナーシップ、信託
- 米国への移住： カナダ・米国租税条約には慎重な計画を要する独自の規定がある
- 事業主： CCPC株式、LCGE適格性、出国前の企業再編
- 遅延または未申告の申告書： VDP申請は税務弁護士に依頼すべき
- カナダへの帰国： 巻戻し選択には適切な申告が必要
- 高額ポートフォリオ： 出国税が$50,000を超える可能性がある場合、通常、専門家による計画はその費用に見合う[9][11]
専門家の種類：
- クロスボーダー税務会計士（CPA）： 確定申告書の作成とコンプライアンス
- カナダの税務弁護士： VDP申請、紛争、複雑な計画
- 公認事業評価士（CBV）： 非公開会社株式の評価
- ファイナンシャルプランナー（CFP）： 投資や保険を含む国外移住計画全般
重要ポイント
- 出国税は自動的に発生する： 認識しているかどうかにかかわらず、カナダの税務上の居住者でなくなった瞬間に適用される
- ほぼすべてが課税対象： 限定的な対象外財産を除き、全世界の資本財産がみなし処分の対象となる
- 主な対象外財産： RRSP、TFSA、FHSA、カナダ不動産、年金、$10,000未満の個人使用財産
- 60か月ルール： 短期居住者（5年未満）はカナダ居住中に取得した資産だけに課税される
- 3つの重要書類： T1161（財産一覧）、T1243（みなし処分）、T1244（繰延べの選択）
- 繰延べが可能： T1244を提出し、担保を差し入れることで支払いを延期できる
- 未申告の申告書に時効はない： CRAは何年後、何十年後でも追及できる
- VDPは救済策： 申告期限を過ぎた場合、自主開示プログラムにより罰金の免除と利息の軽減を受けられる
- カナダに戻る場合： 巻戻し選択により出国税を取り消し、還付を受けられる
- 二重課税のリスク： 租税条約と外国税額控除が役立つ可能性はあるが、専門家の助言が不可欠
- 事前に計画する： 出国税の計画を立てる最善の時期は、出国後ではなく出国前
追加情報：日本との比較
日本の国外転出時課税との違い
日本では2015年から「国外転出時課税制度」が導入されています。以下がカナダの出国税との主な違いです：
| 項目 | カナダ | 日本 |
|---|---|---|
| 対象者 | すべての税務居住者 | 1億円以上の有価証券等を保有する者 |
| 対象資産 | すべての資本資産（世界中） | 有価証券、デリバティブ等のみ |
| 不動産 | 海外不動産は対象、カナダ不動産は免除 | 対象外 |
| 暗号資産 | 対象 | 対象（2020年より） |
| 納税猶予 | フォームT1244＋担保で可能 | 担保提供で最大10年猶予可能 |
| 帰国時の取消 | 巻き戻し選択で可能 | 帰国時に課税取消可能 |
| 短期居住者の免除 | 60ヶ月ルール | 出国前10年中5年超居住が条件 |
日加租税条約の影響
日本とカナダの間には租税条約があり、二重課税の防止に関する規定が含まれています。カナダで出国税を支払った後に日本で同じ資産を売却した場合：
- 日本で外国税額控除を利用してカナダ出国税を相殺できる可能性があります
- ただし、日本の税制上の取得原価がカナダのみなし処分日のFMVに自動調整されるわけではありません
- 事前に国際税務の専門家に相談することを強くお勧めします
日本帰国時の注意事項
日本に帰国する場合、カナダの出国税とは別に以下の点に注意が必要です：
- 日本の税務居住者に戻った時点からの世界中の所得が日本で課税されます
- カナダの巻き戻し選択を利用する場合は、帰国年のカナダ税務申告が必要です
- RRSPからの引き出しにはカナダで25%の源泉徴収が課され、日本では雑所得として申告が必要です
- TFSAは日本では非課税口座として認められないため、利益に対して日本で課税される可能性があります
FAQ
Q: カナダの出国税とは何ですか？
A: 出国税は、カナダの税務上の居住者でなくなったときに発生するみなし処分です。CRAは出国日に全世界の資本財産を公正市場価値で「売却した」とみなし、未実現のキャピタルゲインをカナダでの最終課税年度に課税します。ITA第128.1条に基づきます[4]。
Q: 出国税を支払う必要があるのは誰ですか？
A: 市民権や移民資格にかかわらず、カナダの税務上の居住者でなくなるすべての人です。税務上の居住者資格を確立したカナダ市民、永住者、一時労働者、留学生が含まれます[1][2]。
Q: 60か月ルールはどのように機能しますか？
A: 出国前120か月のうちカナダの税務上の居住者だった期間が60か月未満であれば、カナダ居住者になる前から所有していた財産は対象外です。カナダ居住中に取得した財産は引き続き課税対象です。60か月以上になると、全世界のすべての資産が対象となります[4][8]。
Q: 出国税を支払わずにカナダを離れることはできますか？
A: 物理的にはいつでも出国できます。国境に出国税の検査所はありません。しかし、納税義務は法律の作用により自動的に発生します。CRAは100か国超とのCRS、FATCA、T5008、データ照合アルゴリズムを利用して違反を検出します[14]。
Q: 出国税は暗号資産にも適用されますか？
A: はい。CRAは暗号資産を資本財産として扱います。出国時に、すべての暗号資産がFMVによるみなし処分の対象です。60か月ルールにより、カナダ居住者になる前から保有していた暗号資産が対象外となる場合があります[3][4]。
Q: 租税条約と二重課税についてはどうなりますか？
A: 救済の可否は移住先の国と該当する租税条約によって異なります。米国については、カナダが出国税を課す場合、第XIII条第7項により、その財産を公正市場価値で売却し再取得したものとして扱う選択ができます。他の国にも同じ仕組みがあると想定しないでください[6][16]。
Q: カナダに戻った場合はどうなりますか？
A: 巻戻し選択（ITA第128.1（6）項）により、引き続き保有している資産のみなし処分を巻き戻し、支払済み出国税と利息の還付を受け、ACBを当初の金額に戻すことができます[10]。
Q: 出国時、RRSPとTFSAはどのように扱われますか？
A: 登録口座（RRSP、RRIF、TFSA、RESP、FHSA）は出国税の対象外です。出国後も存続します。非居住者としてTFSAへ拠出することはできません（超過拠出には月1%の罰金）。RRSP／RRIFからの引出しには、通常25%のカナダ源泉徴収税がかかります[1][13]。
Q: 主たる住居は出国税の対象ですか？
A: 主たる住居がカナダ国内にある場合、カナダ不動産は除外されるため対象外です。主たる住居がカナダ国外にある場合は対象ですが、主たる住居の免税措置により利益の一部または全部を非課税にできます[4][12]。
Q: 申告期限はいつですか？
A: Forms T1161、T1243、T1244はいずれも出国翌年の4月30日が期限です。T1244の期限を過ぎると繰延べができず、全額を直ちに納付する必要があります[3][8]。
Q: 申告しなかった場合の罰則は？
A: 遅延申告の罰金は残額の5%＋月1%で最大12か月です。再度の遅延申告は10%＋月2%で最大20か月です。重過失は税額の50%です。利息は約8–10%で日次複利です。重大な場合は刑事訴追の可能性があります[3][14]。
Q: CRAは出国税を国際的にどのように執行しますか？
A: CRAは100か国超とのCRSによる自動データ交換、FATCA、租税条約上の相互徴収支援規定、OECD税務行政執行共助条約を利用します[14]。
Q: 税務上の非居住者になるにはどうすればよいですか？
A: 居住上のつながりを断つ必要があります。自宅を売却または賃貸し、配偶者と扶養家族にもカナダを離れてもらい、州の医療保険を解約し、運転免許証を返納し、カナダの金融口座を減らします。新しい国とのつながりも確立してください。Form NR73は任意ですが、CRAの正式な判定を受けられます[2]。
Q: 出国税は短期労働者（IEC、就労許可）にも適用されますか？
A: はい。滞在中に税務上の居住者となった場合は適用されます。短期労働者（60か月未満）は60か月ルールの恩恵を受け、移住前資産は対象外で、居住中に取得した資産のみが課税対象です[4][8]。
Q: 専門家に依頼すべきですか？
A: 非公開会社の株式を所有している、複数国に資産がある、米国へ移住する、未申告の申告書がある、または出国税が$50,000を超える可能性のあるポートフォリオを持つ場合は、強く推奨します[9][11]。
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- Income Tax Folio S5-F1-C1: Determining an Individual's Residence Status - Canada Revenue Agency(Accessed: 2026-05-17)
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- Income Tax Act, R.S.C. 1985, c. 1 (5th Supp.), s. 128.1 - Government of Canada(Accessed: 2026-05-17)
- Voluntary Disclosures Program - Canada Revenue Agency(Accessed: 2026-05-17)
- Consequences of Ceasing Canadian Tax Residency - Thorsteinssons LLP(Accessed: 2026-07-18)
- Departure Tax for Individuals Emigrating from Canada - RSM Canada(Accessed: 2026-05-17)
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- Canadian Tax Lawyer's Perspective on Emigration Tax Issues - TaxPage.com(Accessed: 2026-05-17)
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- Part 8: The U.S. Exit Tax vs. Canada's Departure Tax - CitizenshipSolutions.ca(Accessed: 2026-05-17)
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- Favourable Changes to the Voluntary Disclosures Program (Dec 2026) - Thorsteinssons LLP(Accessed: 2026-05-17)
- Canada-United States Income Tax Convention - Article XIII(7) - Government of Canada(Accessed: 2026-08-07)
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